МСФЗ 29 «Фінансова звітність в умовах гіперінфляції» введений в дію для фінансових звітів за періоди, що починаються з або після 1 січня 1990 г. Цей стандарт застосовується для первинної фінансової звітності, включаючи зведену, компаніями, які складають звітність у валюті країни з гіперінфляційною економікою .

Відповідно до МСФЗ 29 консолідована фінансова звітність, що складається у валюті країни з гіперінфляційною економікою, повинна бути представлена ​​в одиницях виміру, яка діє на звітну дату.

МСФЗ вказує на неадекватність відображення результатів операційної діяльності та фінансового стану в валюті країни з гіперінфляційною економікою без внесення коригувань в звітність, оскільки зниження купівельної спроможності грошей відбувається такими темпами, які унеможливлюють зіставлення сум операцій та інших подій, що сталися в різні часові періоди, навіть незважаючи на те, що події можуть стосуватися одного і того ж звітного періоду.

Фінансова звітність в умовах гіперінфляції представляється в грошовому вимірі, що діяв на звітну дату (незалежно від того, представлена ​​вона в фактичної або в текушего вартості). Прибуток або збиток за грошовими активами включаються в чистий дохід і розкриваються окремо. МСФЗ 29 призводить дві альтернативні послідовності перерахунку - для звітності, складеної в поточній і у фактичній вартості. Розглянемо загальний порядок, який базується на даних обліку фактичної (історичної) вартості. Загальна послідовність перерахунку фінансової звітності:

1. Встановити загальний індекс цін (в розбивці як мінімум по місяцях звітного року). Якщо індекс не визначений, або істотно спотворює стан справ на конкретному ринку (у галузі) - можлива переоцінка за курсом іноземної валюти.

2. Розділити баланс на грошові і негрошові статті по МСФО 29.

3. Чи індексувати (з урахуванням можливої ​​чистої ціни продажу) негрошові статті балансу. Грошові статті не переглядаються.

5. Розрахунок і перевірка прибутку або збитком від чистих грошової позиції.

6. Складання звіту про прибутки і збитки з урахуванням прибутку (збитку) за чистою грошової позиції.

7. Складання звіту про рух грошових коштів, індексованих на звітну дату.

8. Перерахунок звітності попередніх років.

Прибуток (збиток) за чистим грошовим статтям визначаються «від противного» - по результату переоцінки негрошових статей балансу, доходів і витрат. В принципі, цілком можливий і прямий перерахунок за щоденної відкритої грошової позиції (з урахуванням всіх грошових статей в сенсі МСФЗ 29), але такий підрахунок досить трудомісткий, і ще більш трудомістка його аудиторська перевірка.

Порядок перерахунку негрошових статей на звітну дату: дебіторська і кредиторська заборгованість, оплата якої прив'язана до індексу цін або до курсу іноземної валюти, коригується за умовами договорів. Активи, що обліковуються за фактичною ціною, переоцінюються в цінах на звітну дату. Всі інші балансові статті індексуються загальним індексом цін (з моменту набуття активу або виникнення зобов'язання).

Порядок перерахунку статей доходів і витрат: суми доходів індексуються від дати виникнення кожної операції. На практиці, компаніям з регулярним надходженням виручки досить перерахунку місячних оборотів із застосуванням місячних індексів. Собівартість реалізованої продукції розраховується аналогічно готової продукції в балансі. Витрати на амортизацію і матеріали, що відносяться безпосередньо на витрати періоду, розраховуються виходячи з перерахованої вартості ОС і матеріалів в балансі. Відкладений витрата (дохід) з податку на прибуток дорівнює різниці між відповідним статтями в балансі на кінець року і в балансі на початок року, скоригований на загальний річний індекс. Всі інші статті витрат (включаючи заробітну плату) перераховуються помісячно аналогічно виручці.

Перевірка прибутку і збитком від чистих грошової позиції: прибуток (збиток) за чистою грошової позиції дорівнює різниці між сумою всіх змін негрошових балансових статей, включаючи капітал і сумою всіх коригувань статей звіту про прибутки і збитки. Для перевірки розраховується середнє значення чистої грошової позиції за кожен місяць періоду і потік щомісячних інфляційних вигод (втрат), індексований до звітної дати.

Складання звіту про рух грошових коштів (ОДДС), індексованих на звітну дату: всі статті ОДДС наводяться в одиницях виміру, дійсних на звітну дату. Це, власне, і є всі вимоги МСФЗ 29 до ОДДС. Звіт, складений прямим методом з індексуванням на звітну дату, швидше за все, не буде співвідноситися ні з рухом активів і зобов'язань в балансі, ні з прибутком (збитком) в звіті про прибутки і збитки. Тому компанії, які оперують в гіперінфляційних умовах найчастіше використовують непрямий метод складання ОДДС.

Перерахунок звітності минулих років на звітну дату: всі види звітності минулих років перераховуються на звітну дату індексуванням з використанням єдиного індексу для кожного попереднього року.

При виході з гіперінфляції компанія використовує баланс на кінець останнього року застосування МСФЗ 29 як основу початкового балансу наступного (неінфляційного) року. Стандарт допускає можливість корекції вхідного балансу. Компанії, вся попередня історія яких пройшла в умовах гіперінфляції, швидше за все, буде потрібно істотна переоцінка негрошових статей балансу.

МСФЗ 29 використовується організаціями, складовими фінансову звітність у валюті, щодо якої в економіці спостерігаються гіперінфляційні процеси. Розглянемо особливості застосування цього стандарту.

Важливість особливого підходу до звітності при гіперінфляції

Гіперінфляція - процес, що приводить до швидкого знецінення грошових коштів і за рахунок цього дає недостовірну картину реальної фінансово-економічної ситуації при зіставленні даних на початок і кінець одного і того ж звітного періоду. Тому для отримання фінансової звітності, що відбиває стан справ стосовно купівельної спроможності грошей на кінець звітного періоду, її дані на початок цього періоду і за попередні періоди, відображаються в звітності для порівняння, перераховують з урахуванням поточної купівельної спроможності грошей.

Особливостям цього перерахунку присвячені правила, викладені в МСФЗ 29, З 09.02.2016 застосовується в варіанті тексту, що додається до наказу Мінфіну Росії від 28.12.2015 № 217н. Раніше діяв текст цього стандарту був введений в РФ наказом Мінфіну РФ від 25.11.2011 № 160Н.

доповненням до МСФЗ 29є роз'яснення КТМФЗ 7, також введене в дію наказом Мінфіну Росії від 28.12.2015 № 217н, в якому основна думка, закладена в стандарт, викладається як необхідність перерахунку звітності, яка складається в умовах гіперінфляції, так, як якщо б економіка завжди була гіперінфляційною.

Кількісних критеріїв для оцінки виникнення, наявності або зникнення гіперінфляції міжнародні стандарти не встановлюють. Це питання завжди вирішується оціночним судженням. Однак якщо рішення про наявність гіперінфляції має місце, то для будь-якої з її стадій повинен бути присутнім перерахунок початкових показників що накопичується звітності і даних попередніх періодів з метою приведення їх до цифр, вираженим в купівельної спроможності грошей на кінець звітного періоду.

В якості ознак гіперінфляції МСФЗ 29називає:

• небажання населення тримати свої кошти в швидко знецінюється валюті;
• використання для визначення вартості вираження її в інших (більш стійких) валютах;
• застосування в продажах, здійснюваних в кредит, цін, що враховують очікувані втрати покупної вартості грошей;
• явну прив'язку до динаміки купівельної спроможності процентних ставок, рівня зарплат і цін;
• наближення до величини 100% загального темпу інфляції за 3 роки.

Принципи коригування звітності

Говорячи про необхідність коригування фінансової звітності, яка складається в умовах гіперінфляції, МСФЗ-29не тільки пояснює необхідність такої роботи, але і безпосередньо забороняє подання непересчітанной звітності або проведення коригування у вигляді окремих доповнень до непересчітанной звітності (п. 7). Таким чином, зміни повинна бути піддана вся подготавливаемая до здачі фінансова звітність, і робиться це до її подання в зацікавлені інстанції.

При коригуванні дотримуються принципи:

• перерахунку показників звітності на початок звітного періоду і попередніх періодів відповідно до цін поточної звітної дати незалежно від того, за якими правилами організація зазвичай становить таку звітність (за історичною вартістю або з урахуванням перерахунку її в справедливу);
• дотримання послідовності застосування критеріїв оціночного судження та процедур коригування звітності від періоду до періоду, навіть на шкоду точності числових показників звітів;
• окремого відображення в фінансовому результаті різниці, що виникла за рахунок перерахунку, пов'язаного зі зміною рівня цін.

Порядок зміни статей активів і зобов'язань

Статті розкритих у фінансовій звітності активів і зобов'язань оцінюються з дотриманням таких підходів:

• монетарні (що представляють собою реальні грошові кошти або виражені у фіксованій вартості) статті перерахунку не підлягають;
• статті активів і зобов'язань, відповідно до умов договорів пов'язані зі зміною цін, перераховуються відповідно до цих умов;
• інші статті (немонетарні) повинні бути перераховані, за винятком тих, вартість яких за правилами обліку на кінець звітного періоду має бути визначена в поточних цінах (по можливій ціні продажу або за справедливою вартістю);
• починаючи з дати їх придбання, перераховується вартість майна, що амортизується (як первісна, так і залишкова) та інших запасів, таких як сировина, товари, гудвіл, патенти, товарні знаки;
• для основних засобів, щодо яких здійснювалася переоцінка, перерахунок здійснюється від дати переоцінки;
• вартість готової продукції і НЗП підлягає перерахунку з дати здійснення витрат по ним;
• інвестиції в об'єкт капвкладень, створюваний шляхом пайової участі, звітність по якому формується у валюті, схильною до гіперінфляції, повинні бути враховані у інвестора з відповідним перерахуванням;
• для позикових коштів, пов'язаних з капвкладеннями, різниця в перерахунку відноситься на витрати по цих коштах, а не капіталізується;
• перерахунок вартості активів, придбаних з відстрочкою платежу, що не містить умови про нарахування відсотків, проводиться з дати їх оплати, а не покупки;
• величина власного капіталу перераховуються з дати вкладу в нього, при цьому інші складові частини капіталу виходять шляхом послідовного перерахунку їх вартості;
• отримані в результаті коригування фінансового результату різниці оцінюються як формують розбіжності між бухгалтерським і податковим прибутком.

При складанні консолідованої звітності перерахунок звітів формують її складу організацій робиться до включення в загальну звітність. При необхідності дані окремих звітів переводяться в іншу валюту за курсом на відповідну дату, а при розбіжності звітних дат здійснюється перерахунок на потрібну для об'єднання дату.

Можливі механізми перерахунку

Найбільш поширеним способом зміни вартості є перерахунок показників з використанням індексу, що відображає зміну цін. Рідше застосовуються такі механізми, як проведення:

• професійної оцінки - коли невідома дата або вартість придбання активів;
• розрахунку вартості на основі зміни курсів обміну між валютою складання звітності і будь-якої стабільну іноземну валюту - для ситуацій відсутності загального індексу зміни цін на основні засоби.

підсумки

Фінансова звітність, що складається в валюті, схильною до гіперінфляції, необхідно перерахувати із метою приведення розкритих в ній даних попередніх періодів і показників на початок звітного періоду до цифр, вираженим в цінах поточної звітної дати. Це робиться з дотриманням певних правил у процедурі перерахунку.

Оновлене 17.01.2019 о 17:30 11 091 переглядів

Інфляційні процеси сьогодні спостерігаються в економіках більшості країн. Але цілий ряд країн в різні періоди свого існування зазнав процесам гіперінфляції - такого стану економіки, коли інфляційні процеси проходять високими і надмірно високими темпами. Грошові кошти в гіперінфляційних економіках припиняють свою роль регулятора всіх фінансових процесів, втрачають свої властивості в якості засобів накопичення, оцінки вартості і платежу. Гіперінфляція сама по собі - це етап фінансової кризи, який в кінцевому рахунку веде до розвалу економічної системи країни.

Гіперінфляція завжди пов'язана з масовими банкрутствами та разорениями комерційних компаній, зубожінням населення і можливому дефолту державної економіки за своїми зобов'язаннями. При цьому частина комерційних компаній продовжує свою діяльність на даному національному ринку або по вимушеним причин веде частину своїх розрахунків в подібній валюті. Для того щоб зазначена група компаній змогла скласти достовірну фінансову звітність, що відповідає вимогам міжнародних стандартів, був розроблений стандарт МСФЗ IAS 29, який повинні застосовувати всі компанії, що формують свою фінансову звітність у валюті країни, економіка якої схильна до гіперінфляційною процесам.

Головна складність полягає в тому, що гіперінфляція характеризується вкрай швидким знеціненням грошових коштів і зниженням їх купівельної спроможності. Тому дані економічного характеру дуже швидко втрачають свою актуальність або зовсім стають недостовірними, не дозволяючи провести аналітику достовірної фінансово-економічної ситуації на початок і кінець звітного періоду. Тому компаніям, що працюють на ринках або в валютах гіперінфляційних економік, необхідно перераховувати дані своєї звітності з урахуванням поточної фінансової купівельної спроможності.

Стандарт МСФЗ 29 застосовується для будь-якої звітності комерційних компаній, включаючи узагальнену звітність груп підприємств, якщо основна валюта бізнесу таких компаній характеризується як гіперінфляційна. В умовах такої економічної реальності звітність про фінансове становище справ компанії, складена в національній валюті без застосування перерахунку, є малоінформативною в зв'язку з причинами, розглянутими раніше.

Взагалі стандартом IAS 29 не вказано порогове значення інфляції, яке стоїть визнавати в якості переходу до гіперінфляції, та й у фінансово-економічній теорії не встановлені однозначні метрики даного показника. Тому момент, коли фінансова звітність вимагає впровадження змін та перерахунку відповідно до стандарту МСФЗ IAS 29, повинен визначатися фінансовим менеджментом компанії на підставі показників бізнесу, регламенту облікової політики, об'єктивних чинників і власного професіоналізму.

Фінансовим менеджерам варто об'єктивно дослідити показники і характеристики національної економіки, а також сформувати уявлення про властивості фінансової системи для оцінки наявності гіперінфляції. Якщо економічне середовище характеризується нижчепереліченими властивостями, то велика ймовірність, що в країні настає період гіперінфляції:

• Населення припиняє зберігати заощадження в формі національних грошових коштів і чи перетворюється на іноземну валюту (з стабільного списку), або веде заощадження в немонетарні активи;
• Ціни і розрахунки на рівні математичних величин переводяться з національної валюти в іноземні;
• Угоди купівлі продажу з відстроченням платежу здійснюються з умовою компенсації інфляційних втрат навіть для короткострокових угод;
• Сукупний рівень інфляції близький або наближається до ста відсотків поспіль за три роки економічних спостережень;
• Держава вводить обмеження щодо ціноутворення, прив'язує процентні ставки, заробітні плати або ціни до цінового індексу, а також вводить інші інфляційні монетарні обмеження.

Стандарт МСФЗ 29 починає застосовуватися до власної звітності комерційної компанії з того звітного періоду, коли було офіційно оголошено або сама компанія визнала наявність в економіці країни гіперінфляції. На самому початку застосування цього стандарту компанія повинна оцінити об'єктивний стан гіперінфляційною економікою і виключити з розрахунків фактори, які не залежать від процесами знецінення грошей. До таких факторів можуть ставитися об'єктивні ринкові коливання попиту і пропозиції, адміністративні, трендові та інші зміни, які відбуваються в здорових економіках і не свідчать про наявність критичних рівнів інфляційних процесів.

Стандартом МСФЗ IAS 29 визначено, що компанії готують звітність у валюті країни гіперінфляції, повинні використовувати один з перерахованих підходів:

• Підхід на основі історичної вартості
• Підхід на основі поточної вартості

Сам процес підготовки фінансової звітності на підставі гіперінфляційних даних вимагає дотримання описаних в стандарті процедур і достатнього рівня професіоналізму виконавців. Послідовність у проведенні аналітики і увагу до деталей вкрай важливі при складанні подібного пакету звітності. Це дозволить гарантувати точність даних скоригованої звітності.

Підхід до фінансової звітності на основі історичної вартості характеризується кількома ключовими властивостями:

• Складові частини звіту про фінансовий стан перераховуються із застосуванням загального індексу цін;
• Статті звіту про сукупний дохід виражаються в одиницях виміру, які діють на кінець звітного періоду. Тому сукупні суми перераховуються з використанням індексу цін з дат первісного визнання статей доходу / витрати у фінансовій звітності.

Підхід до складання фінансової звітності на основі врахування поточної вартості характеризується наступними особливостями:

• Статті звіту про фінансовий стан, які враховані за поточною собівартістю, не перераховуються через їх відображення в одиниці виміру на кінець звітного періоду. Інші статті перераховуються відповідно до вимог відповідних рекомендацій.
• Звіт про сукупний дохід, складений за поточною вартістю і розглянутий до перерахунку, зазвичай відображає суми витрат діючі на момент операцій. Таким чином, собівартість продукції і амортизація відображаються в поточній вартості в момент операції, а виручка і витрати - в момент їх фактичного виникнення. Тому все суми треба перерахувати до чинних на кінець звітного періоду одиниці виміру з коригуванням на загальний ціновий індекс.
• Стандарт IAS 29 наказує, щоб всі без винятку статті ОДДС були відображені в тих одиницях виміру, які діють на кінець звітного періоду.

Незалежно від використовуваного підходу порівняльні показники повинні бути перераховані з урахуванням загального індексу цін, для того щоб порівняльні дані були актуальні і відповідали одиницям вимірювання, чинним на кінець звітного періоду. Щодо інформаційних відомостей минулих періодів діє аналогічне вимога - відобразити в одиницях виміру, які діють на кінець звітного періоду. Консолідована фінансова звітність материнських і дочірніх підприємств повинна бути складена відповідно до вимог і положень стандарту IAS 29 з того моменту, як фінансовим менеджментом компаній було прийнято допущення про роботу підприємства в умовах гіперінфляції.

У момент, коли економіка країни виходить з фази гіперінфляції, компанія припиняє застосовувати вимоги цього стандарту в процесі підготовки індивідуальної і консолідованої фінансової звітності. Суми, які були відображені в одиницях виміру на останню звітну дату, будуть основою для подальших процесів визначення балансової вартості у фінансовій звітності майбутніх звітних періодів. Вимогами стандарту МСФЗ IAS 29 «Фінансова звітність в умовах гіперінфляції» встановлені правила щодо розкриття інформації, що становить особливу цінність для користувачів звітності.

В першу чергу розкриття вимагає факт того, що фінансова звітність компанії складена з урахуванням гіперінфляційних явищ в економці. По-друге, розкриття підлягає той факт, що фінансова звітність і показники попередніх періодів були скориговані з урахуванням змін в купівельній спроможності. По-третє, розкритий метод, який використовується в якості основного підходу до формування фінансової звітності і дані пояснення, які пояснюватимуть такий вибір. І на завершення - наведені найменування і рівень цінового індексу, а також дані його змін, в декількох звітних періодах. Додатково компанії доцільно розкрити будь-які суттєві доповнення та уточнення, які можуть вплинути на сприйняття звітності з боку зацікавлених осіб, в тому числі пояснюють метод розглядається вплив інфляції в даній фінансовій звітності.

Висновки і висновок

Якщо суб'єкт господарювання застосовує МСФЗ 29, це свідчить про те, що воно працює на вкрай нестійкому ринку, і прогноз по компанії як бізнесу або об'єкту інвестицій залишається дуже нестійким. Фінансові відомості, що включаються в звітність на ринку або в валюті країни з гіперінфляційною економікою, повинні бути перераховані відповідно до вимог та рекомендацій розглянутого стандарту. Професійна оцінка факторів і перерахунок відомостей дозволять привести відображаються в звітності дані у відповідність з діючими на поточну дату цінами, а також провести порівняльну аналітику наведених до поточних значень даних попередніх періодів.

Звичайно, застосування стандарту IAS 29 і наявність в звітності уточнень з приводу гіперінфляції має насторожити інвесторів, але, як відомо, кризи починаються і закінчуються, а ефективний бізнес повинен вміти виживати в будь-яких умовах.

Сфера використання

1. Цей Стандарт слід застосовувати до фінансової звітності, включаючи консолідовану фінансову звітність, всіх підприємств, функціональна валюта яких є валютою країни з гіперінфляційною економікою.

2 В умовах гіперінфляції економіки фінансова звітність про результати діяльності та фінансовий стан підприємства, складена в місцевій валюті без перерахунку, є малосодержательной. Купівельна спроможність грошей втрачається з такою швидкістю, що зіставлення сум операцій та інших подій, що сталися в різний час навіть у межах одного звітного періоду, буде вводити в оману.

3. Цей Стандарт не встановлює абсолютного рівня, при якому вона вважається гіперінфляція. Те, в який момент виникає необхідність перерахунку фінансової звітності відповідно до вимог цього стандарту, визначається на основі професійного судження. Показником гіперінфляції є характеристики економічного середовища в країні, в число яких входять, крім іншого, такі:

(A) основна частина населення віддає перевагу збереженню своїх цінностей у формі немонетарних активів або у відносно стабільній іноземній валюті Суми, утримувані в національній валюті, негайно інвестуються для збереження купівельної спроможності;

(B) основна маса населення розглядає грошові суми не в національній грошовій одиниці, а у відносно стабільній іноземній валюті; Ціни можуть також наводитися в цій валюті;

(C) продажу і покупки з відстрочкою платежу здійснюється за цінами, які компенсують очікувану втрату купівельної спроможності протягом періоду відстрочки платежу, навіть якщо цей строк є коротким;

(D) процентні ставки, заробітна плата і ціни прив'язані до цінового індексу;

(E) сукупний рівень інфляції за трирічний період наближається до 100% або перевищує цей рівень.

4. Вважається за краще, щоб усі суб'єкти господарювання, які звітують у валюті тієї самої країни з гіперінфляційною економікою, застосовували цей Стандарт, починаючи з тієї ж дати. Проте цей Стандарт застосовують до фінансової звітності підприємства з початку звітного періоду, в якому суб'єкт господарювання визначив існування гіперінфляції в країні, в національній валюті якої подається звітність.

Перерахунок фінансової звітності

5. Ціни змінюються з часом у результаті дії різних політичних, економічних і соціальних факторів, що носять специфічних або загальних. Специфічні фактори, такі, як зміни в обсязі попиту і пропозиції або зміни технології можуть викликати значне і незалежне підвищення або зниження цін на окремі продукти. Крім того, загальні чинники можуть привести до змін загального рівня цін і, відповідно, загальної купівельної спроможності грошей.

6 Підприємства, які складають фінансову звітність на основі історичної вартості, ведуть такий облік, не беручи до уваги зміни в загальному рівні цін або підвищення цін на конкретні визнані активи або зобов'язання. Винятком є ​​ті активи або зобов'язання, які підприємство зобов'язане або бажає оцінювати за справедливою вартістю. Наприклад, основні засоби можуть бути переоцінені до справедливої ​​вартості, а біологічні активи зазвичай повинні оцінюватися за справедливою вартістю. Тим не менш, деякі підприємства складають фінансову звітність з використанням методу поточною собівартістю, яка відображає зміни в цінах на конкретні наявні активи.

7 Фінансова звітність в умовах гіперінфляції (незалежно від підходу - за історичною або на основі методу поточною собівартістю) корисна тільки тоді, коли вони виражені в одиниці виміру, яка діє на кінець звітного періоду. Тому до фінансової звітності підприємств, що подають звітність у валюті країни з гіперінфляційною економікою, застосування цього Стандарту. Подавати інформацію, необхідну згідно з цим Стандартом у вигляді доповнення до непересчітанной фінансової звітності не дозволено. Також не рекомендується окреме подання фінансової звітності до перерахунку.

8 Фінансова звітність підприємства, функціональна валюта якого є валютою країни з гіперінфляційною економікою (незалежно від використовуваного підхід а - на основі історичної вартості або на основі методу поточною собівартістю) повинна бути викладена в одиниці виміру, яка діє на кінець звітного періоду. Відповідні дані для попереднього періоду, що вимагаються МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансової звітності", і будь-яка інформація, що стосується попередніх періодів, також має бути викладена в одиниці виміру, яка діє на кінець звітного періоду. З метою подання порівняльних сум в іншій валюті подання застосовують параграфи 42 (b) і МСФЗ (IAS) 21 "Вплив змін валютних курсів" (в 2003 році).

9. Прибуток або збиток від чистої монетарної позиції слід включати до складу прибутку або збитку і розкривати окремо.

10. Для перерахунків фінансової звітності відповідно до цього Стандарту треба застосовувати певні процедури, а також судження. Послідовне застосування цих процедур та суджень періоду в період є більш важливим, ніж абсолютна точність остаточних сум, включених до перерахованих фінансових звітів.

Фінансова звітність на основі історичної вартості

Звіт про фінансовий стан

11 Показники звіту про фінансовий стан, не виражені в одиницях виміру, яка діє на кінець звітного періоду, перераховуються із застосуванням загального індексу цін.

12. Монетарні статті не перераховуються, оскільки вони вже виражені в одиниці виміру на кінець звітного періоду. Монетарні статті є наявні кошти, а також статті, які мають бути отримані або сплачені у грошовій формі.

13 Активи та зобов'язання, за умовами індексуються відповідно до змін в цінах, наприклад, індексовані облігації або позики, коригуються відповідно до договору, з тим, щоб встановити суму, що залишилася непогашеною на кінець звітного періоду. Ці статті враховуються в перерахованому звіті про фінансовий стан за цією скоригованою суми.

14. Усі інші активи і зобов'язання є немонетарними. Деякі немонетарні статті відображаються за сумами, що діють на кінець звітного періоду, таких, як чиста вартість реалізації та справедлива вартість, тому вони не перераховуються. Всі інші немонетарні активи і зобов'язання перераховуються.

15. Більшість немонетарних статей відображаються за їхньою собівартістю або собівартістю за вирахуванням амортизації, тобто, вони виражені в сумах, визначених на дату придбання. Перерахована собівартість або собівартість за вирахуванням амортизації, кожної статті визначається шляхом множення її історичної вартості та накопиченої амортизації на коефіцієнт зміни загального індексу цін з дати придбання до дати закінчення звітного періоду. Наприклад, вартість основних засобів, інвестицій, запасів сировини і товарів, гудвіл, патенти, торгові марки та подібні активи перераховуються з дати їх придбання. Запаси незавершеного виробництва і готової продукції перераховуються з дати, коли понесення витрат на придбання і обробку.

16 Точні відомості про дати придбання об'єктів основних засобів можуть бути відсутніми, або їх встановлення на основі попередньої оцінки може виявитися неможливим. У цих рідкісних випадках в першому звітному періоді, в якому застосування цього Стандарту, може виникнути необхідність у використанні незалежної професійної оцінки вартості об'єктів як основи для їх подальшого перерахунку.

17 за ті періоди, для яких цей стандарт вимагає перерахунку вартості основних засобів, може бути загального індексу цін. У таких випадках може виникнути необхідність у використанні оцінкою на основі, наприклад, змін курсу обміну функціональної валюти на відносно стабільну іноземну валюту.

18. Деякі немонетарні статті відображаються за вартістю, визначеною на дату, відмінну від дати придбання або дати закінчення звітного періоду, наприклад, основні засоби, дата переоцінки яких станом на більш ранню дату. У таких випадках балансова вартість перераховується з дати переоцінки.

19. Перерахована вартість немонетарною статті знижується відповідно до вимог застосовних стандартів, якщо вона перевищує суму очікуваного відшкодування. Наприклад, перерахована вартість основних засобів, гудвілу, патентів і торгових марок зменшується до суми очікуваного відшкодування, а перераховані суми запасів зменшуються до чистої вартості реалізації.

20 Об'єкт інвестування, облік якого здійснюється за методом участі, може складати звіти у валюті країни з гіперінфляційною економікою. Звіт про фінансовий стан і звіт про сукупний дохід такого об'єкта інвестування перераховуються відповідно до цього Стандарту для обчислення частки інвестора в його чистих активах і в його прибутку або збитках. Якщо перераховані фінансові звіти об'єкта інвестицій виражена в іноземній валюті, вона перекладається за курсом при закритті.

21 Інфляція зазвичай впливає на витрати по позиках. Перерахунок капітальних витрат, що фінансуються за допомогою позикових коштів, з одночасною капіталізацією протягом того ж періоду, витрат на позики в тій частині, в якій вони компенсують інфляцію, не допускається. Ця частина витрат на позики визнається як витрати у періоді якому вони були понесені.

22. Суб'єкт господарювання може придбати активи за угодою, яка дозволяє йому відстрочити платіж без нарахування відсотків. Якщо неможливо умовно нарахувати суму відсотків, такі активи перераховуються з дати оплати, а не з дати купівлі.

23 [Вилучено]

24. На початку першого звітного періоду, в якому застосовується цей Стандарт, компоненти капіталу, за винятком нерозподіленого прибутку і будь-якої дооцінки, перераховуються з використанням загального індексу цін з дати внесення коштів до капіталу або виникли іншим чином. Приріст вартості від переоцінки, що виник в попередніх звітних періодах, виключається. Перерахований нерозподілений прибуток обчислюється як залишкова величина на основі всіх інших сум в перерахованому звіті про фінансовий стан.

25 Наприкінці першого звітного періоду і в подальші періоди всі компоненти капіталу перераховуються з використанням загального індексу цін з початку звітного періоду або дати внеску, якщо вона була пізніше. Зміни в капіталі за певного періоду розкриваються відповідно до МСФЗ (IAS) 1.

Звіт про сукупний дохід

26. Згідно з цим Стандартом, необхідно, щоб усі статті звіту про сукупний дохід були виражені в одиницях виміру, яка діє на кінець звітного періоду. Відповідно, всі суми треба перерахувати з використанням загального індексу цін з дат, коли статті доходів і витрат були первісно відображені у фінансовій звітності.

Прибутки або збитки від чистої монетарної позиції

27. У період інфляції підприємство, що має перевищення монетарних активів над монетарними зобов'язаннями, втрачає купівельну спроможність, а підприємство, що має перевищення монетарних зобов'язань над монетарними активами, збільшує купівельну спроможність в тій мірі, в якій зазначені активи і зобов'язання не індексуються відповідно до рівня цін. Такий прибуток або збитки від чистої монетарної позиції можна визначити як різницю в результаті перерахування немонетарних активів, капіталу і статей у звіті про сукупний дохід і коригування індексованих активів і зобов'язань. Розрахункова Прибуток або збиток можна оцінити шляхом застосування зміни загального індексу цін до середньозваженої різниці між монетарними активами і монетарними зобов'язаннями за звітний період.

28. Прибуток або збитки від чистої монетарної позиції слід включати до прибутку або збитку. Здійснене згідно з параграфом 13 коригування активів і зобов'язань, прив'язаних до змін в цінах на підставі договору, згортається з прибутком або збитком від чистих монетарних позицій. Інші статті доходів і витрат, наприклад, процентні доходи та витрати і курсові різниці, що відносяться до інвестуванням або запозиченням коштів, також пов'язані з чистою монетарної позиції. Незважаючи на те, що такі статті розкриваються окремо, їх уявлення у звіті про сукупний дохід разом з прибутком або збитком від чистих монетарних позицій корисним.

Фінансова звітність, складена на основі методу обліку за поточною вартістю

Звіт про фінансовий стан

29 Статті, виражені за поточною собівартістю, не перераховуються, оскільки вони вже виражені в одиницях виміру, яка діє на кінець звітного періоду. Інші статті звіту про фінансовий стан перераховуються відповідно до параграфів 11-25.

Звіт про сукупний дохід

30. До перерахування звіт про сукупний дохід, складений на основі методу обліку за поточною вартістю, зазвичай охоплює витрати, які на момент вчинення відповідних операцій або виникнення інших подій. Собівартість реалізованої продукції і амортизація відображаються за поточною вартістю на момент споживання, продаж та інші витрати - за своєю грошової вартості на момент виникнення. Відповідно, всі суми треба перерахувати в одиниці виміру, яка діє на кінець звітного періоду, із застосуванням загального індексу цін.

32 Перерахунок фінансової звітності відповідно до вимог цього стандарту може привести до виникнення різниці між балансовою вартістю окремих активів та зобов'язань в звіті про фінансовий стан і їх податковою базою. Ці різниці відображаються відповідно до МСФЗ (IAS) 12 "Податок на прибуток".

Звіт про рух грошових коштів

33. Цей Стандарт вимагає, щоб усі статті звіту про рух грошових коштів були виражені в одиницях виміру, яка діє на кінець звітного періоду.

порівняльні показники

34 Порівняльні показники за попередній звітний період, незалежно від використовуваного підходу (на основі історичної вартості або на основі методу обліку за поточною вартістю), перераховуються із застосуванням загального індексу цін так, щоб порівняльна фінансова звітність була представлена ​​в одиницях виміру, яка діє на кінець звітного періоду. Інформація, яка розкривається в більш ранні періоди, також повинна бути виражена в одиницях виміру, яка діє на кінець звітного періоду. З метою подання порівняльних сум в іншій валюті подання застосовують параграфи 42 (b) і МСФЗ (IAS) 21.

Консолідована фінансова звітність

35. Материнське підприємство, яке звітує у валюті країни з гіперінфляційною економікою, може мати дочірні підприємства, які також складають звітність в валютах країн з гіперінфляційною економікою. Фінансова звітність будь-якого такого дочірнього підприємства необхідно перерахувати із застосуванням загального індексу цін країни, у валюті якої воно складає звітність, до включення до консолідованої фінансової звітності, випускає материнське підприємство. Якщо таке дочірнє підприємство є зарубіжним дочірнім підприємством, його перераховані фінансові звіти переводяться за курсом закриття. До фінансової звітності дочірніх підприємств у валюті, що не є валютою країни з гіперінфляційною економікою, застосовується підхід, встановлений МСФЗ (IAS) 21.

36 При консолідації фінансової звітності з незбіжними датами закінчення звітних періодів всі статті, як немонетарні, так і монетарні, необхідно перерахувати в одиницю виміру, яка діє на дату консолідованої фінансової звітності.

Вибір та використання загального індексу

37. Перерахунок фінансової звітності відповідно до цього Стандарту треба використання загального індексу цін, який відображає зміни загальної купівельної спроможності. Бажано, щоб всі підприємства, які звітують у валюті тієї самої країни з гіперінфляційною економікою, використовували один і той же індекс.

Економіка, Постгіперінфляційна

38 Коли економіка країни перестає бути гіперінфляційною і суб'єкт господарювання припиняє складати та подавати фінансову звітність відповідно до вимог даного стандарту, йому слід розглядати суми, виражені в одиницях виміру, яка діє на кінець попереднього звітного періоду, в якості основи для визначення балансової вартості у фінансовій звітності наступних звітних періодів.

розкриття

39 Слід розкривати таку інформацію:

(A) той факт, що фінансові звіти і відповідні показники попередніх періодів були перераховані згідно зі зміною загальної купівельної спроможності функціональної валюти н, таким чином, представлені в одиницях виміру, яка діє на кінець звітного періоду;

(B) підхід до складання фінансової звітності - на основі історичної вартості або на основі методу обліку за поточною вартістю;

(C) найменування та рівень цінового індексу на кінець звітного періоду, а також зміна індексу в поточному і попередньому звітних періодах.

40. Розкриття інформації, якої вимагає цей державний стандарт, необхідно для пояснення методу розглядається вплив інфляції у фінансовій звітності. Воно призначене також для надання іншої інформації, необхідної для розуміння цієї основи та в остаточних сум.

Дата вступу в силу

41. Цей Стандарт набирає чинності для фінансових звітів за звітні періоди з 1 січня січня 1990 року або пізніше зазначеної дати.

______________________________

* В рамках "Поліпшень в МСФЗ (IFRS)", опублікованих в травні 2008 р, Правління наступним чином змінило терміни, використовувані в МСФЗ (IAS) 29, щоб привести їх у відповідність з іншими МСФЗ. (А) термін "ринкова вартість" було змінено на "справедлива вартість", і (b) термін "результати діяльності" та "чистий дохід" були змінені на "прибуток або збиток".

7.1. МСФЗ 29 «Фінансова звітність в умовах гіперінфляції»

Стандарт повинен застосовуватися для первинної фінансової звітності (включаючи консолідовану фінансову звітність) компанії, яка складає звітність у валюті країни з гіперінфляційною економікою.

В умовах гіперінфляції гроші втрачають купівельну спроможність в таких темпах, що порівняння сум, отриманих від операцій та подій, що мали місце в різний час навіть у межах одного звітного періоду, буде вводити в оману і, таким чином, стає неможливим без корекції їх на рівень інфляції .

Стандарт не встановлює абсолютне значення темпу інфляції, коли вона представляється гіперінфляція. Необхідність перегляду фінансової звітності відповідно до стандарту відноситься до розряду суб'єктивних рішень і знаходиться в компетенції керівництва компанії. Показником гіперінфляції можуть вказувати типові для такого процесу характеристики стану економічного середовища:

• населення в цілому воліє зберігати свої заощадження в негрошовій формі або у відносно стабільній іноземній валюті. Наявні суми в національній валюті, негайно інвестуються для збереження купівельної спроможності;
• населення в цілому розглядає грошові суми не в національній грошовій одиниці, а у відносно стабільній іноземній валюті. Ціни можуть також наводитися в цій валюті;
• продажу і покупки в кредит здійснюється за цінами, які компенсують передбачувану втрату купівельної спроможності протягом терміну кредиту, навіть якщо цей період нетривалий;
• процентні ставки, заробітна плата і ціни пов'язані з індексом цін;
• сукупне зростання інфляції за трирічний період наближається або перевищує 100%.

Ціни змінюються з плином часу в результаті впливу специфічних або загальних політичних, економічних або соціальних умов. Специфічні фактори, такі як зміни попиту і пропозиції, технології можуть викликати значне і незалежне підвищення або зниження цін на окремі продукти. Крім того, умови загального характеру можуть привести до змін в загальних рівнях цін і, таким чином, до змін загальної купівельної спроможності грошей.

У більшості країн первинна фінансова звітність складається на основі фактичної вартості без урахування змін загального рівня цін або збільшень в певних цінах наявних активів, за винятком тих основних засобів та інвестицій, які можуть бути переоцінені. Однак деякі компанії представляють первинну фінансову звітність, що грунтується на поточній собівартості, яка відображає вплив змін конкретних цін наявних активів.

Фінансова звітність компанії, що звітує в валюті країни з гіперінфляційною економікою, незалежно від того, заснована вона на фактичної або відновної вартості, повинна бути викладена в одиниці виміру, яка діє на звітну дату.

Перегляд звітності відповідно до МСФЗ 29 вимагає застосування певних процедур.

Порядок перерахунку показників форм звітності в умовах гіперінфляції. Для забезпечення порівнянності показників фінансової звітності, яка складається в умовах гіперінфляції, МСФЗ 29 регламентує перерахунок вартісних показників звітності за попередні періоди в грошових одиницях, яка діє на дату. Для перерахунку показників фінансової звітності повинен використовуватися індекс цін, який найкращим чином відображає зміни загальної купівельної спроможності звітної валюти. У більшості країн для цієї мети прийнято використовувати індекс споживчих цін, який публікується щомісяця, а в умовах гіперінфляції - щотижня.

Правила перерахунку показників фінансової звітності в умовах гіперінфляції, регламентовані МСФЗ 29, розрізняються для: грошових і негрошових статей; статей, відображених за фактичною або відновної вартості.

грошовими статтями є гроші або активи і зобов'язання, призначені до бути отримані або сплачені грошима. До грошових активів належать грошові кошти в касі та на рахунках в банку, дебіторська заборгованість, яка відповідає визначенню грошових статей, ринкові боргові папери і т. П. Грошові зобов'язання включають позикові кошти, податки до виплати, векселі до сплати, іншу кредиторську заборгованість, яка відповідає визначенню грошових статей.

До негрошових статей відносяться основні засоби, нематеріальні активи, матеріально-виробничі запаси, пайові цінні папери, акціонерний капітал, резерви, відкладені податкові зобов'язання і вимоги і т. п.

Правила перерахунку статей фінансової звітності за МСФЗ29 Перебуваю в наступному:

Відповідно до МСФЗ 29:

• вартість основних засобів, інвестицій, запасів сировини і товарів, ділової репутації, патентів, торгових марок та аналогічних активів, які обліковуються за фактичною собівартістю, коригується на величину зміни індексу цін, яке відбулося з дати їх придбання до звітної дати;
• вартість готової продукції і незавершеного виробництва - на величину зміни індексу цін з дати виникнення витрат на обробку до звітної дати;
• вартість активів, придбаних за згодою, що передбачає відстрочку платежу без сплати додатково нарахованих відсотків, коригується на величину зміни індексу цін, що стався за період з дати платежу (а не купівлі) до дати складання фінансової звітності.

Якщо основні засоби та нематеріальні активи враховуються в бухгалтерському балансі за залишковою вартістю, яка дорівнює первісній вартості за вирахуванням амортизації, перерахунку підлягає залишкова вартість зазначених активів. Скоригована значення залишкової вартості визначається шляхом коригування їх первісної вартості та накопиченої амортизації на величину зміни індексу цін, що стався з дати придбання активів до звітної дати.

Елементи капіталу коригуються на величину зміни індексу цін з початку звітного періоду або дати внесків засновників (якщо остання виявиться більш пізньої) до дати складання фінансової звітності.

Доходи і витрати враховуються в звіті про прибутки і збитки в одиницях виміру, яка діє на звітну дату, тому вони перераховуються на величину зміни індексу цін, що стався за період починаючи з дати визнання доходу або витрати в бухгалтерському фінансовому обліку по звітну дату.

Якщо активи і зобов'язання пов'язані зі зміною цін за договором, наприклад індексні облігації, кредити і позики, то у фінансовій звітності вони враховуються в оцінці, скоригованої відповідно до цього договору. Частина витрат на позики, яка компенсує інфляцію, визнається витратою в періоді їх виникнення.

За МСФЗ 29 прибуток або збиток, що виникають у зв'язку з перерахунком активів, зобов'язання, капітал, доходів і витрат в період інфляції включаються до чистого прибутку або збиток звітного періоду.

Перераховані коригування елементів фінансової звітності можуть привести до виникнення відмінностей між оподатковуваним і бухгалтерським прибутком, облік яких регламентований МСФЗ 12 «Податки на прибуток».

У фінансових звітах слід розкривати таку інформацію:

Розкриття, необхідні стандартом, необхідні для того, щоб показати метод відображення результатів впливу інфляції у фінансових звітах.

висновки

1. Стандарт МСФЗ 29 «Фінансова звітність в умовах гіперінфляції» повинен застосовуватися для первинної фінансової звітності (включаючи консолідовану фінансову звітність) компанії, яка складає звітність у валюті країни з гіперінфляційною економікою.
2. Стандарт не встановлює абсолютне значення темпу інфляції, коли вона представляється гіперінфляція. Необхідність перегляду фінансової звітності відповідно до стандарту відноситься до розряду суб'єктивних рішень і знаходиться в компетенції керівництва компанії.
3. Для забезпечення порівнянності показників фінансової звітності, яка складається в умовах гіперінфляції, МСФЗ 29 регламентує перерахунок вартісних показників звітності за попередні періоди в грошових одиницях, яка діє на дату. Для перерахунку показників фінансової звітності повинен використовуватися індекс цін.

Правила перерахунку показників фінансової звітності в умовах гіперінфляції розрізняються для: грошових і негрошових статей; статей, відображених за фактичною або відновної вартості.

4. Правила перерахунку статей фінансової звітності за МСФЗ 29 перебуваю в наступному:
   • грошові статті не перераховуються;
   • негрошові статті, які обліковуються за фактичною вартістю, перераховуються із застосуванням до них індексу цін;
   • негрошові статті, які обліковуються за відновної вартості, по можливій ціні продажу або ринкової вартості, Не підлягають коригуванню, оскільки вони вже виражені в одиницях виміру, яка діє на звітну дату.
5. У фінансових звітах слід розкривати таку інформацію:
   • той факт, що фінансові звіти і відповідні показники за попередні періоди були перераховані згідно зі зміною загальної купівельної спроможності звітної валюти і, таким чином, представлені в одиницях виміру, дійсних на звітну дату;
   • складена фінансова звітність на основі фактичної або відновної вартості;
   • назва та рівень індексу цін на звітну дату і зміни в індексі протягом поточного і попереднього звітних періодів.